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                  個稅修訂更顯公平

                  作者:劉怡 來源:中國財經報 發布時間:2018-09-18

                    劉怡

                    8月31日,十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定,這是《中華人民共和國個人所得稅法》自1980年實施以來的第七次大修,是針對個人勞動性所得稅制的革命性變革,意義非凡。

                    新稅制將工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得等四項勞動性所得納入綜合所得征稅的范圍,開啟了綜合所得稅制才可能考慮的基于納稅人特殊情況而設立子女教育等六項專項附加扣除,稅負將更加公平。

                    為什么要選擇綜合所得稅制?  

                    理論上將個人所得稅稅制分為分類所得稅制、綜合所得稅制和綜合加分類的混合稅制三種類型。分類所得稅制把歸屬于同一納稅人的所得,按來源不同劃分為若干類別,對各類不同性質的所得規定不同的稅率,分別計算征收所得稅,一般適用于征管水平較低,依靠源泉扣繳稅款,難以對各類所得實行綜合計稅的征管體系。綜合所得稅制的建立則是基于這樣一種思想:既然所得稅是對人征收的稅種,應納稅的所得就應該是綜合反映納稅人負擔能力的各類所得的總額,應該把歸屬于同一納稅人的各類所得作為一個所得總體,綜合計算、征收所得稅。綜合所得稅制要求較高的征管水平。綜合加分類的混合稅制是分項課征和綜合計稅相結合的課稅制度,一般適用于源泉扣繳為主,有一定匯算清繳能力的征管體系。

                    我國目前實行的分類所得稅制,即將個人不同性質的所得進行分類,按不同標準對不同的所得進行不同的扣除,適用不同稅率課稅。分類稅制下,由于無法將不同來源的所得進行歸集,對總所得征稅,因而導致總所得相同的人由于所得性質不同而稅負不同,并且無法考慮納稅人之間納稅能力的差異,比如是否有孩子和老人,是否有住房貸款利息或者住房租金,是否發生大病醫療支出等,不利于稅負公平分配。

                    1981年,個稅法實施首年,實現個稅收入僅0.05億元。2017年,根據財政部公布的全國一般公共預算收入決算,個人所得稅收入為11966.37億元。國家稅務總局的統計顯示,取得勞動性所得的個人所得稅納稅人數占城鎮就業總人數的44%。

                    修訂后的個稅法將工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得等四項勞動性所得納入綜合所得征稅的范圍,基本減除費用標準按每年6萬元,即每月5000元計算。同時,考慮勞動者不同的家庭特征進行特殊的專項扣除后計算應納稅額,邁出了由分類稅制向綜合與分類相結合稅制轉變的第一步。

                    “僅以基本減除費用標準提高到每月5000元這一項因素來測算,修法后個人所得稅的納稅人占城鎮就業人員的比例將由現在的44%降至15%。”財政部副部長程麗華介紹說,這次修法還新增了多項專項附加扣除,擴大了低檔稅率級距,廣大納稅人都能夠不同程度地享受到減稅的紅利,特別是中等以下收入群體獲益更大,月收入在2萬元以下的納稅人稅負可降低50%以上。

                    新稅制值得關注的幾個修訂  

                    根據按能負擔的原則具體確定稅基時,為了體現國家的社會經濟政策,會確定一定的所得寬免范圍和費用扣除項目,其實質是允許納稅人的一部分收入不納稅。寬免和費用扣除主要包括:一是為取得收入而必須支付的有關費用;二是需要鼓勵或照顧的所得;三是各種公益性、救濟性的捐贈等。

                    新稅制將基本減除費用提高至每月5000元,而沒有根據不同區域的收入、物價水平來自主調整,主要出于三方面的考慮:一是個人所得稅針對的是勞動力,勞動力理應在全國統一市場進行流動,而不應由于地區基本減除費用標準的不同而出現勞動力流動的扭曲。二是個人所得稅基本減除費用僅針對個人的生存權保障費,并不包括個人的發展費用支出,因此不宜過高且應當全國統一,地區差異可以在專項扣除部分予以考慮。三是從國際經驗來看,即使是美國等聯邦制國家,個人所得稅通常也采用全國統一的基本減除費用標準,而不實施差別化政策。

                    除工資、薪金的費用扣除,新稅法將稿費等所得并入綜合所得時考慮了獲得該項所得額外發生的費用,明確勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得按照減除20%的費用后的余額作為收入額,稿酬所得收入額減按70%計算。

                    新稅制優化了稅率結構,實行新的綜合所得稅率和經營所得稅率。在現行工資、薪金所得稅率(3%至45%的7級超額累進稅率)基礎上,將按月計算應納稅所得額調整為按年計算,并優化調整部分稅率的級距。具體是:擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距,現行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%,相應縮小25%稅率的級距,30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。此外,以現行個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得稅率為基礎,保持5%至35%的5級稅率不變,適當調整各檔稅率的級距,其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。

                    最引人注目的是,新稅制在增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除的基礎上,二審新增加了贍養老人支出的項目,充分考慮個人負擔的差異性。《中華人民共和國老年人權益保障法》規定:贍養人應當履行對老年人經濟上供養、生活上照料和精神上慰藉的義務,照顧老年人的特殊需要。增加贍養費稅前扣除與國家相關法律規定一致,體現了尊老敬老的傳統美德。

                    新稅制展望  

                    新稅制已完成修訂,明確了“兩步走”的實施策略,第一步即在2018年10月1日至2018年12月31日,先行實施每月工資、薪金所得基本減除費用標準提高至5000元,并適用新的綜合所得稅率。第二步將于2019年1月1日起全面實施。

                    個人所得稅的征收有源泉課征和申報納稅兩種方法。源泉課征是指所得稅采用從源征收的方法,即在支付收入時,由支付單位依據稅法規定,對其負責支付的收入項目代扣代繳所得稅稅款。一般來說,分類所得稅制廣泛采用這種方法。申報納稅是指納稅人按稅法規定自行申報繳納稅款。采用這種方法,應納稅額按年計算,分期預繳,年終匯算清繳,多退少補。一般來說,綜合所得稅制適宜采用這種方法。

                    新稅制的實施需要建立與綜合所得稅制相適應的自然人納稅申報制度,對我國來說,這是全新的挑戰。綜合所得稅制需要有納稅人統一的納稅識別號,還需要改按月、按次申報納稅為逐筆預扣、按年匯總申報,確定全年應稅所得,再根據預扣稅總額進行匯算清繳后退稅或者補稅。由此可見,準確核實所得、確認各專項扣除需要的資料,要求便捷完善的自然人納稅申報制度。

                    稅收主管部門要下大力將個人納稅征管信息庫建立起來,以個人身份證號或個人納稅編碼為標識,歸集個人收入及納稅信息,并建立檔案,每年度終了的一個季度以內,為已實行扣繳申報的個人按全年實繳個人所得稅開具完稅證明。鑒于我國的實際情況,源頭控管的代扣代繳方式還將長期占據個稅征管模式的主體地位,因此,要健全完善扣繳義務人認證、征管檔案及檢查、扣繳賠付等制度,同時,稅務機關要加強對代扣代繳執行的檢查、監督和指導。

                    新的分類與綜合稅制最大的技術困難在于設置多大的預扣稅率進行代扣代繳才能避免大額補稅或者退稅的情況出現,盡可能降低納稅人的稅收遵從成本,調控稅收入庫均衡。事實上,采用每月預扣預繳、年終匯算清繳這種新的扣繳模式,設計出盡可能精準的預扣預繳機制減少補稅或退稅,讓預扣預繳階段的稅收負擔與年終實際匯算清繳時的稅收負擔相匹配是建立自然人自行申報納稅制度需首先要解決的問題。

                    綜合所得稅制下,自然人納稅人將全年納入綜合所得的各項收入匯總向稅務機關進行納稅申報,這將帶來政府與納稅人關系的重大變化,有利于提高公民的納稅意識,增強納稅人參與社會治理的動力,對于促進國家治理現代化具有重要推動作用,稅務機關應該承擔起培訓、指導自然人進行納稅申報的責任,讓公民納稅意識的提高與稅務機關提供的公共服務更好地匹配起來,切實做好稅收法律框架內各主體權、責、利的統一。

                    我們堅信,隨著個人所得稅制從分類向綜合邁進,稅制一定會更加公平。 (作者單位:北京大學經濟學院)

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