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                  實體經濟獲得實實在在的好處

                  ——關于實體經濟減稅效果的實證分析

                  作者:白景明 張學誕 梁季 施文潑 來源:中國財經報 發布時間:2018-10-11

                    繼2016和2017年之后,中國財政科學研究院開展了2018年“降成本”大型調研線上問卷調查和實地訪談。其中,線上調查共收集問卷13000余份,涉及企業納稅總額5600億元左右,占全國企業納稅總額比重約4.31%,樣本企業覆蓋大、中、小微所有企業類型,涉及農業、采礦、制造業、建筑、批發零售等11個大行業。同時,稅費專題調研組奔赴廣西、河北、貴州等省份進行實地調研,與近50家企業座談,了解其對減稅的真實感受。無論從宏觀層面的企業納稅總額占GDP比重看,還是從微觀樣本企業看,都可得出結論說減稅效果明顯,實體經濟獲得實實在在的好處。

                    第一,近三年企業納稅總額占GDP比重持續下降,從16.59%下降至15.88%。

                    2015-2017年,我國企業宏觀稅負變動情況如圖1所示。從圖中可以看出,2015-2017我國企業繳納稅收總額占GDP比重分別為16.59%、15.99%和15.88%,三年持續下降,2017年比2015年下降了0.71個百分點,降幅達4.2%。

                     

                    圖1 2015-2017年企業納稅總額占GDP的比重(單位:%)

                    第二,近三年樣本企業“企業納稅總額占營業收入比重”小于5%的企業占比呈上升趨勢。

                    表1顯示,2017年,61.71%以上樣本企業的“企業納稅總額占營業收入比重”小于5%,90%以上樣本企業的“企業納稅總額占營業收入比重”小于15%。這表明6成樣本企業百元收入納稅低于5元。從時間趨勢上看,“企業納稅總額占營業收入比重”小于5%的企業占比呈上升趨勢,從2015年的58.43%上升至2017年的61.71%。

                     

                    第三,樣本企業中,納稅總額占營業收入比重連續三年持續下降的企業占比為20.42%。2017年較上年下降的企業占比為50.58%。

                    樣本企業納稅總額占營業收入比重下降的企業占比情況如表2所示。從表2可以看出,企業納稅總額占營業收入比重三年持續下降的企業占比為20.42%,其中原增值稅納稅人占比為20.3%,改征增值稅納稅人占比為20.80%。與2016年相比,2017年納稅總額占營業收入比重下降的企業占比為50.58%,其中原增值稅納稅人占比為50.50%,改征增值稅納稅人的企業占比為50.73%。

                     

                    第四,近三年樣本企業“納稅總額占企業綜合成本[①]的比重”持續下降。

                    如圖2所示,2015-2017年問卷樣本企業“企業納稅總額占企業綜合成本的比重”分別為5.52%、5.31%和5.20%,三年均值為5.34%,呈持續下降趨勢。

                    從企業規模看,大型和微型企業“企業納稅總額占企業綜合成本的比重”持續下降,而中型和小型企業“企業納稅總額占企業綜合成本的比重”呈上升趨勢。

                     

                    第五,近三年問卷樣本企業的增值稅(含營業稅)稅收負擔持續下降,從2.35%降至2.30%。

                    營改增是近年來涉及面最廣、減稅幅度最大的一項改革。無論是線上企業數據還是實地考察企業數據均顯示,企業增值稅負擔持續下降。

                    線上問卷數據(如圖3)顯示,2015-2017年,樣本企業增值稅(營業稅)負擔分別為2.35%、2.34%和2.30%,呈持續下降趨勢,三年降幅達2.13%。

                     

                    從實地調研的6家企業來看,有5家企業增值稅負擔明顯下降,1家企業(B企業)上升,具體情況見表3。B企業增值稅負擔上升原因是該企業為原增值稅納稅人,主要生產罐頭和果醬等,2015年因有重大固定資產投資項目在建,外購成本高導致可抵扣進項稅額大幅增加使當年增值稅負擔相應降低。2016-2017年項目投產后,附加值高的果醬產品收入占比不斷提高,相應增值稅負擔提高,使2017年(與2015年相比)增值稅負擔增幅達到51.05%。表3中A企業稅負降幅最大,高達39.30%。該企業為營改增試點納稅人,2015年未實施營改增時,營業稅占營業收入比重為3.11%,2016年改征營改增后,該比重降為2.87%,2017年降為1.89%,稅負降幅達39.3%。2017年該企業營業收入為411.747億元,如按2015年稅負率計算營業稅,需繳納12.81億元,改征增值稅后,僅繳納增值稅7.76億元,比原來少繳5.04億元,稅收負擔大大減輕。

                     

                    第六,樣本企業中,增值稅負擔連續三年下降的企業占比為21.5%,2017年較2016年下降的企業占比為52.25%。

                    樣本企業增值稅負擔變動情況如表4所示。從中可以看出,增值稅負擔連續三年下降的企業占比為21.5%。企業增值稅負擔升降與否不但與制度安排相關,還與其經營狀況有關,如該年度銷售和購進狀況,庫存越多,其增值稅負擔率越高,銷售順暢,其增值稅負擔越低,甚至為負。從年度情況看,增值稅負擔下降的企業占比明顯提高。與2016年相比,2017年超過半數的企業增值稅負擔下降,占比為52.25%,其中改征增值稅的占比更高,達到55.8%,原增值稅納稅人為51.19%。與2015年相比,2016年增值稅負擔下降的企業占比為45.75%,其中原增值稅納稅人負擔下降的占比為44.82%,改征增值稅納稅人負擔下降企業占比為48.91%。

                     

                    第七,微型企業稅收負擔最低,且持續下降,減稅明顯。

                    從圖2和圖3中可以看出,微型企業稅負最低。2017年企業納稅總額占綜合成本費用的比重為2.68%,為各類企業最低。同樣,2017年增值稅負擔為0.61%,也為各類企業最低。從時間趨勢上看,稅收負擔持續下降,企業納稅總額占綜合成本費用的比重和增值稅負擔分別從2015年的4.4%和2.2%下降至2017年的2.68%和0.61%,降幅分別為39%和72%,減稅明顯,說明針對微型企業的減稅政策效果已經顯現。

                    基于上述分析可以看出,我國近年來減稅政策效果明顯,近三年實體企業稅收負擔持續下降,尤以微型企業稅負降幅最大,表明減稅政策紅利已釋放,企業獲得了實實在在的好處。

                    但需指出,調研中也發現,減稅政策頻繁出臺,增加了企業運營成本,如更新財務管理軟件,修訂財務管理流程。同時還擾動了企業經營活動,比如與老客戶簽訂合同時,無法準確定價,對企業的預期管理帶來了影響。

                    (作者單位:中國財政科學研究院)

                    [①]企業綜合成本=企業總成本費用+增值稅=主營業務成本+銷售費用+管理費用+財務費用+營業稅金及附加+企業所得稅+增值稅

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